何時開始？
根據《2022年税務(修訂)(關於住宅租金的税項扣除)條例》，住宅租金扣稅由22/23年課稅年度開始實施。
這意味著符合條件的納稅人可以在申報所得稅時扣除他們作為租客支付的合資格租賃住宅處所的租金。
什麼是合資格住宅處所？
納税人就用作其居所的住宅處所而繳付的租金，可獲扣除。住宅處所必須是沒有受任何法律或指明文書（如政府租契、佔用許可證等）禁止作住宅用途的建築物或其任何部分。此外，該住宅處所必須是納稅人的主要居所。
如何符合合資格租賃？
納税人必須就住宅處所訂立書面租賃（或分租租賃），有關租賃必須根據《印花税條例》（第117章）加蓋印花，由政府或財政司司長法團作為政府的代理人按公平市值的租金租出住宅處所而訂立的租賃除外。
可扣除的金額是多少？
一般情況下，納稅人每個課稅年度最多可以扣除10萬元的租金支出。
然而，對於每份租賃，扣除上限將根據以下兩種情況進行調整：
- 如果租賃涉及多個租客，則扣除上限將按照合租租客人數比例計算。
- 如果支付的租金只涵蓋某個課稅年度的一部分（即少於12個月），則扣除上限將按照該課稅年度的租期比例計算。
簡言之，根據租賃支付的金額與課稅年度的扣除上限，納稅人可以享受其中較小者作為住宅租金扣稅的金額。
若納稅人為已婚且與配偶同住，則納稅人或配偶的可扣除總額將以租賃支付金額與該課稅年度租賃扣除上限的較小者為準。
除此之外，如果納稅人在某個課稅年度內結婚，則上述計算原則將適用於納稅人在該課稅年度內結婚的時期。
請注意：
若涉及多個租賃，納稅人在該課稅年度內的可扣除金額或納稅人或配偶（或雙方）的可扣除總額將根據各份租賃金額的總和計算。
如果住宅處所部分用於居住，部分用於其他用途（例如家居辦公室或前舖後居的商業用途），則根據個案情況合理相關部分的租金金額將納入扣除範圍。
值得一提的是，租金扣稅不適用於某些情況：
- 納稅人或其同住配偶是香港住宅處所的法定或實益擁有人。
- 租賃的業主（例如分租的租賃情況下的主租客）是納稅人或其配偶的相關聯人（例如業主是納稅人的配偶、納稅人或其配偶的父母、子女、兄弟姊妹或合夥人，或者是由納稅人或其配偶控制的法團）。
- 納稅人或其同住配偶的居住地由其僱主的相關法團提供，或租金部分或全部由該僱主或相關法團支付或退還。
- 納稅人或其同住配偶是香港房屋委員會或香港房屋協會所提供公共租住房屋單位的租戶或認可佔用人。
- 租賃受到任何法律或政府租契禁止。
- 納稅人或其配偶就該處所與業主簽訂了租賃購買協議。
- 租賃的租金金額根據《稅務條例》（第112章）中的任何其他條文已獲扣除。
- 納税人或其同住配偶在繳付有關租金的同一期間就任何其他住宅處所繳付的租金已獲得扣除。
簡單來說，根據相關稅務條例，如果納稅人（或其配偶）擁有私人住宅、居住在公共租賃房屋單位，或其租賃情況不符合資格，則不能申請住宅租金扣稅。這些情況下的租金支付不符合扣稅資格，因此不能作為稅務上的扣除項目。
如果填漏『住宅租金扣除』部份，可以填妥表格 IR6823，透過傳真或電郵通知稅局更正。
以下舉兩個簡單例子：
例子一
陳先生，在灣仔就某單位簽訂了合資格租賃。租期由2021年5月1日至2023年4月30日，月租為15,000。
2022/23課税年度可扣除款額：
所以，陳先生在2022/23年度可扣除住宅租金款額為100,000。
例子二
陳小姐，就某單位簽訂了合資格租賃租，月租為18,000租期由2021年9月1日至2023年8月31日。在2022年8月31日退租，搬到朋友家中暫住。之後由2022年12月1日，再就某單位簽訂了合資格租賃租，為兩年（至2024年11月30日），月租為15,000。
2022/23課税年度可扣除款額：
所以，陳小姐在2022/23年度可扣除住宅租金款額為75,000。
總結而言，住宅租金扣稅方案將提供納稅人一定程度的稅務優惠，但須符合相關條件及限制。詳細條款和規定可以參考相關的稅務法例。
2023年6月
Top Minds創思團隊
以上內容只供參考，並不構成任何稅務建議。如你對自己的稅務責任有任何問題或需要任何税務建議，請諮詢你的稅務顧問。你亦可以瀏覽稅務局文件了解詳情。
